一文了解：企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表有這些新變化
關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅 預(yù)繳申報 附報事項 分?jǐn)傆嬎?/a> 表單修訂
《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（A200000）
一是增加附報事項項目。在“優(yōu)惠及附報事項有關(guān)信息”部分增加“職工薪酬”和“出口方式”項目，發(fā)生相關(guān)事項的納稅人應(yīng)準(zhǔn)確填報有關(guān)情況。除上述事項外，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》補充填報。
二是調(diào)整“預(yù)繳稅款計算部分”相關(guān)項目。參照年度納稅申報表優(yōu)化思路，根據(jù)最新財務(wù)報表樣式增加“銷售費用”“其他收益”等項目。同時，在“營業(yè)收入”項目下增加“自營出口收入”“委托出口收入”“出口代理費收入”等項目，由涉及出口業(yè)務(wù)的企業(yè)填報。在“投資收益”項目下增加明細行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》在明細行次填報股權(quán)處置收益等具體事項和金額。納稅人進行股權(quán)處置的，均應(yīng)填報具體事項和金額。
三是增加“抵免所得稅額”項目，供適用專用設(shè)備抵免政策的企業(yè)在預(yù)繳申報時自主選擇填報。
四是增加“銷售未完工產(chǎn)品的收入”項目，由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填報，進一步明確企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得預(yù)售收入申報要求。
《企業(yè)所得稅匯總納稅總分支機構(gòu)所得稅分配表》（A202000）
一是調(diào)整總分機構(gòu)稅款分?jǐn)傆嬎惴椒ā?/span>將匯繳環(huán)節(jié)總分機構(gòu)分?jǐn)偠惪钣嬎惴椒ㄍ茝V至預(yù)繳環(huán)節(jié)，即企業(yè)先對截止到本月（季）度應(yīng)納所得稅額進行分?jǐn)偅儆煽偂⒎謾C構(gòu)分別抵減其已分?jǐn)傤A(yù)繳稅款，并計算本月（季）度應(yīng)補（退）所得稅。舉例說明如下：
【案例】A公司是2024年在北京市注冊成立的企業(yè)，不屬于小型微利企業(yè)。A公司分別在山東省、陜西省、天津市設(shè)立了B、C、D分支機構(gòu)。2025年9月，天津市D分支機構(gòu)注銷。A公司與各分支機構(gòu)均按規(guī)定及時并準(zhǔn)確完成匯總納稅信息備案。2025年第1季度預(yù)繳時，B、C、D分支機構(gòu)的分配比例分別為10%、40%、50%。第2季度預(yù)繳申報時，A公司發(fā)現(xiàn)第1季度分配比例計算有誤，C、D分支機構(gòu)的分配比例應(yīng)為30%、60%。
A公司2025年第一季度實際利潤額400萬元，第二季度累計實際利潤額700萬元，第三季度累計實際利潤額1300萬元，第四季度累計實際利潤額1200萬元，不享受企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。A公司各季度稅款和分?jǐn)偳闆r如下：
1.A公司各季度稅款計算
稅款計算 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 |
實際利潤額 | 400 | 700 | 1300 | 1200 |
應(yīng)納所得稅額 | 100 | 175 | 325 | 300 |
本年實際已繳納所得稅額 | - | 100 | 175 | 325 |
本期應(yīng)補（退）所得稅額 | 100 | 75 | 150 | 0（－25） |
總機構(gòu)累計分?jǐn)?/span> | 25（100×25%） | 43.75（175×25%） | 81.25（325×25%） | 75（300×25%） |
總機構(gòu)累計財政集中分配 | 25（100×25%） | 43.75（175×25%） | 81.25（325×25%） | 75（300×25%） |
分支機構(gòu)累計分?jǐn)?/span> | 50（100×50%） | 87.5（175×50%） | 162.5（325×50%） | 150（300×50%） |
2.分支機構(gòu)稅款分?jǐn)傆嬎?/span>
第一季度預(yù)繳申報時，B、C、D分支機構(gòu)均參與分配，按照10%、40%、50%分配比例計算，具體如下：
原方法 | 新方法 | |||||
分配比例 | 金額 | 分配比例 | 實際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ | 累計已分?jǐn)偹枚愵~ | 實際分?jǐn)倯?yīng)補（退）所得稅額 | |
B | 10% | 5（100×50%×10%） | 10% | 5（50×10%） | 0 | 5 |
C | 40% | 20（100×50%×40%） | 40% | 20（50×40%） | 0 | 20 |
D | 50% | 25（100×50%×50%） | 50% | 25（50×50%） | 0 | 25 |
分支機構(gòu)合計 | 100% | 50 | 100% | 50 | 0 | 50 |
第二季度預(yù)繳申報時，發(fā)現(xiàn)分配比例計算有誤，應(yīng)按照10%、30%、60%的分配比例計算，具體如下：
原方法 | 新方法 | |||||
分配比例 | 金額 | 分配比例 | 實際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ | 累計已分?jǐn)偹枚愵~ | 實際分?jǐn)倯?yīng)補（退）所得稅額 | |
B | 10% | 3.75（75×50%×10%） | 10% | 8.75（87.5×10%） | 5 | 3.75（8.75－5） |
C | 30% | 11.25（75×50%×30%） | 30% | 26.25（87.5×30%） | 20 | 6.25（26.25－20） |
D | 60% | 22.5（75×50%×60%） | 60% | 52.5（87.5×60%） | 25 | 27.5（52.5－25） |
分支機構(gòu)合計 | 100% | 37.5 | 100% | 87.5 | 50 | 37.5 |
第三季度預(yù)繳申報時，由于D分支機構(gòu)已經(jīng)注銷，其不再參與分配，已經(jīng)繳納的稅款也不再重新分配，B、C分支機構(gòu)按照20%、80%的分配比例計算，具體如下：
原方法 | 新方法 | |||||
分配比例 | 金額 | 分配比例 | 實際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ | 累計已分?jǐn)偹枚愵~ | 實際分?jǐn)倯?yīng)補（退）所得稅額 | |
B | 20% | 15（150×50%×20%） | 20% | 22[（162.5－52.5）×20%）] | 8.75 | 13.25（22－8.75） |
C | 80% | 60（150×50%×80%） | 80% | 88[（162.5－52.5）×80%）] | 26.25 | 61.75（88－26.25） |
D | 0 | 0 | 0 | 52.5 | 52.5 | 0 |
分支機構(gòu)合計 | 100% | 75 | 100% | 162.5 | 87.5 | 75 |
第四季度預(yù)繳申報時，根據(jù)上述計算規(guī)則類推，具體如下：
原方法 | 新方法 | |||||
分配比例 | 金額 | 分配比例 | 實際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~ | 累計已分?jǐn)偹枚愵~ | 實際分?jǐn)倯?yīng)補（退）所得稅額 | |
B | 20% | 0（－25×50%×20%） | 20% | 19.5[（150－52.5）×20%）] | 22 | 0（19.5－22） |
C | 80% | 0（－25×50%×80%） | 80% | 78[（150－52.5）×80%）] | 88 | 0（78－88） |
D | 0 | 0 | 0 | 52.5 | 52.5 | 0 |
分支機構(gòu)合計 | 100% | 0 | 100% | 150 | 162.5 | 0 |
需要說明的是，匯總納稅企業(yè)如果不存在注銷分支機構(gòu)、分?jǐn)偠惪钣嬎悴粶?zhǔn)確等情形，無論按原計算方法，還是按新計算方法，結(jié)果都是一樣的。但是，若匯總納稅企業(yè)前期預(yù)繳環(huán)節(jié)未準(zhǔn)確計算分?jǐn)偠惪罨虍?dāng)季發(fā)生分支機構(gòu)注銷情形，新計算方法將通過全量分?jǐn)偡绞剑瑢θ攴謹(jǐn)偠惪钪匦掠嬎恪０咐校捎诘诙径劝l(fā)現(xiàn)第一季度C、D分支機構(gòu)分配比例計算錯誤，在第二季度申報時按照新方法計算的C分支機構(gòu)應(yīng)補稅額比原方法少5萬元；D分支機構(gòu)應(yīng)補稅額比原方法多5萬元；B分支機構(gòu)分配比例沒有錯誤，兩種方法計算結(jié)果一致。D分支機構(gòu)注銷后，需重新計算分配比例，在第三季度申報時按照新方法計算的B分支機構(gòu)應(yīng)補稅額比原方法少1.75萬元，C分支機構(gòu)應(yīng)補稅額比原方法多1.75萬元。
二是修改表單名稱和數(shù)據(jù)項。基于計算方法調(diào)整的需要，在行次上增加“總機構(gòu)分?jǐn)偂薄翱倷C構(gòu)財政集中分配”等項目，在列次上增加“實際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”“累計已分?jǐn)偹枚愵~”“分?jǐn)倯?yīng)補（退）所得稅額”等項目，并據(jù)此將表單名稱修改為《企業(yè)所得稅匯總納稅總分支機構(gòu)所得稅分配表》。
